××××药业有限公司内部审计报告
第一部分审计综述
一、审计背景
根据××集团领导安排，集团审计部于××年××月××日—××月××日对××控股集团制药股份有限公司（以下简称“××制药”）全资子公司××药业有限公司（以下简称“××药业”）进行了全面审计。
二、审计依据、目的和方法
我们按照《中国内部审计准则》和内部审计实务指南以及公司内部规章制度的规定计划和实施审计工作。审计目的：1、邯郸远洋实业集团有限公司持股期间的经营情况，及审计基准日的资产、负债、净资产的真实性发表意见；2、对长期往来不合理挂账发表审计意见；3、对日常核算的规范性发表审计意见及整改措施。审计过程中我们采用了审核、观察、监盘、访谈、调查、计算、分析等工作程序。
三、审计范围
××药业的凭证、账簿、报表、合同等相关资料，审计期间为××××年××月至××××年××月。
四、基本情况
（一）历史沿革
邯郸市××药业有限公司，成立于××××年××月××日，原注册资本为人民币××万元，原股东为××两人，××××年××月××日股东和股份信息发生变更，股东变更为××集团有限公司（以下简称“××集团”）和××，经远洋集团注资后，注册资本变更为人民币××万元，持股比例分别为××%和××%；××××年××月××日，股东信息再次发生变更，股东变更为××制药，至此，××药业为××制药全资子公司。
××××年××月××日之前经营范围中生产许可证有限期至××××年××月××日，经过监管部门的许可验收，××××年××月××变更为了有限期至××××年××月××日。
（二）经营范围
公司经营范围：片剂、散剂、硬胶囊剂、颗粒剂（生产许可证有效期至××××年××月××日）、制造、销售；中药材收购（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）
（三）财务状况与经营成果
经核对凭证与询问财务人员，发现××药业财务资料不完整、账薄不齐全、记账不规范、不及时等情况，财务所提供报表信息未能准确、真实反映日常经营情况及财务核算状况。具体情况如下：
1、财务××××年、××××年采用Excel电子表登记凭证，无手工登记账簿，不能提供唯一、连续的财务账簿。
2、财务未能提供××××年、××××年真实、准确、连续记录的账簿；且××××年××月—××××年××月的财务凭证不完整、缺少相关附件。
3、财务提供资产负债表数据不准确，有人为调整数据的情况。
截止××××年××月××日上报集团的财务状况为：资产总额××元（其中：流动资产××元，固定资产净值××元,无形资产××元，长期待摊费用××元），负债总额××元全部为流动负债，所有者权益总额××元（其中：实收资本××元，未分配利润××元）。
期间经营成果
单位：元注：××××年××月存货盘盈，财务调增以前年度损益××元，上述经营成果净利润加上以前年度损益调整后金额为××元,与资产负债表中当期未分配利润××元，相差××元。经查找，差异为××年形成，实为资产负债表不平，直接调整未分配利润所致。
第二部分审计发现及审计意见
经审查，××药业在实物资产管理、生产成本的计算分配、存货出入库管理、长期异常往来挂账、费用报销合规性、原始单据的完整性、账务处理的规范性等方面存在不足，具体审计发现及审计意见如下：一、货币资金盘点及审查（一）货币资金盘点情况如下：××××年××月××日，审计人员对现金进行了盘点，现金盘点包括现金科目和备用金科目。1、账面现金余额为××元，全部为白条抵库，实际盘点未见该白条，经向财务人员了解，该白条累计额为××××年年底余额，此前一直由原出纳××进行保管，后××离职，未进行工作及现金实物交接（该白条实际为之前未入账的多笔借支单，××离职后该余额一直未变动）。2、备用金账面金额在其他应收款-××科目列支，共包含三项：实盘库存现金、××个人卡（实际余额）、借款单据（白条抵库），审计现场财务账面其他应收款-××科目余额××元，实盘库存现金××元，实盘××个人卡余额××元，实盘借款单据的合计数××元，实盘金额合计××元，差异金额××元，差异原因为出纳用个人款先支付了借款××元，实际短款××元，为找零差异。（二）个人卡流水与财务日记账核对审计人员与开卡人一同去银行，打印了自开卡至审计日的银行流水，经查，财务未逐笔登记该卡交易流水，导致核对工作无法正常开展，其中发现财务未入账的银行转账和消费情况如下：未入账流水明细金额：元注：上述统计为××个人卡转账或者消费交易流水，审计人员未在财务日记账上找到对应金额。审计意见：个人卡账簿登记，财务应视同现金管理，账簿应逐笔序时记录，不得将收款和付款合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记，做到日清月结。（三）新增借款单据核查审计现场日借支单金额：元审核发现，1、该借款单据金额合计××元，全部为白条抵库，审计现场日借支单全部未入账，经了解，该借支单实为未经集团领导审批的，用于公司日常经营的借支款项。2、部分借款单据时间较长，其中借款单据中包括××总经理自××××年××月××日-××××年××月××日的个人借款金额合计××元,审计现场日仍未处理（其中××元为陈总自己签批，有××元为董事长××签批）。3、其中有××笔借款××元，仅有财务部长××签字，未见××董事长签字。综上，××药业白条抵库现象严重，从而导致会计数据失真，财务账面现金高于实际可用库存现金；不利于资金的安全管理，加大了出纳对库存现金的管理难度，难以做到“日清月结”；有可能造成企业资产损失，大量的白条抵顶库也是产生呆账、坏账的根源。审计意见：加强货币资金核算与管理，建立健全货币资金收入支出管理制度。避免大额现金支出，杜绝白条顶库现象，严禁坐支现金;实行每日核实现金实际存量制。二、固定资产盘点及核查截止××××年××月××日，财务账面固定资产净值××元（其中原值××元，累计折旧××元），审计发现，在××年之前财务未计提折旧，××年开始对账面所有资产计提折旧，导致财务账面固定资产净值失真。本次盘点依据为行*提供的固定资产台账，实际盘点与行*的固定资产台账登记基本相符，行*管理用的固定资产台账原值××元,与财务账面差异较大。（一）经查看财务账面固定资产明细账，与行*固定资产台账对比，未能全部准确核实，原因为：财务账面无具体数量，行*固定资产台账金额部分不准确，二者登记名称也存在较多差异，财务账务处理中，将部分固定资产予以费用化和成本化。（二）还发现行*台账与财务明细账差异较大的为交通运输设备，其中财务账面交通运输设备为××台，行*固定资产台账与实物盘点均为××台（××台车行驶证所有人为××、××台为××、××台为××），经了解，××台差异原因为集团入股前以××个人名义购买，其账面原值为××元。综上，发现固定资产管理中，账目管理与实物管理不同步，各部门之间缺乏相互沟通，从而出现账实不符的现象；财务对固定资产与低值易耗品、成本的划分界限不明确，存在资产记入费用或成本的现象。审计意见：加强内部各部门的沟通，以保证账实相符；合理界定固定资产的核算范围，加强财务对固定资产的监管意识；合理计提折旧，保证成本费用的完整性。三、无形资产核查截止××年××月××日，财务账面无形资产净值××元，包括××宗土地和××个注册商标，经查看土地使用权证书及商标注册证，产权均为××药业所有。经审查，未见财务进行无形资产的摊销，根据规定：无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，其摊销金额计入管理费用。审计意见：财务应根据无形资产的使用寿命（期限），进行无形资产的合理摊销，从而真实反映企业的真实费用和利润。四、存货盘点及核查（一）产成品盘点××××年××月××日，审计人员与药厂财务、药厂库管进行了实地盘点，财务账面数量××项，金额××元（金额不含××kg的无单价××浓缩粉）；实盘数量××项，实盘金额××元；经与财务账面核对盘亏数量××项，盘亏金额××元。具体盘亏情况如下：1、氨咖*敏胶囊，批次××，盘亏数量××盒，盘亏金额××元；经现场了解，有一手写药品领取条，无领取原因，取件条上有××签字。后期追踪财务盘亏原因，财务提供了该货品的随货同行单，已正常销售。
2、复方氨酚那敏颗粒，批次号为××，账面数量××包，该产品存放地在新能源，由于涉及批次较多，且堆放混乱，不能准确取得盘点数据。经了解，该产品为待销毁品，无实际使用价值。3、对乙酰氨基酚片，批次号为××，盘亏数量××盒，盘亏金额××元。经询问，该批为过期产成品，库管未做解释；（二）原辅料盘点××××年××月××日，审计人员与药厂财务、药厂库管进行了实地盘点，财务账面数量××项，金额××元；实盘数量××项，实盘金额××元；其中盘盈数量××项，盘盈金额××元(盘盈原辅料财务并未入账,且盘盈辅料为不使用产品)，盘亏数量××项，盘亏金额××4元。具体盈亏情况如下：1、××，批次号××，账面××kg，盘亏数量××kg，盘亏金额××元，财务解释：生产车间已领料，未写出库单形成盘亏。2、薄膜衣预混剂（白色），批次号××，盘亏数量××kg，盘亏金额××元，财务账面备注为“不用”。追踪后，库管提供实物照片，证实该原辅料在车库存放。3、乙酰螺旋霉素，盘亏数量××kg,盘亏金额××元；财务账面备注为“不用”。4、维生素B1，批次号××，盘亏数量××kg,盘亏金额××，××元；财务账面备注为“不用”。追踪后，库管提供实物照片，证实该原辅料在车库存放。5、甲氧苄啶，批次号××，盘亏数量××kg,盘亏金额××元；财务账面备注为“不用”。6、色素（焦糖色），批次号××，盘亏数量××kg,盘亏金额××元；财务账面备注为“不用”。7、辅料1、辅料2，账面数量2件，金额××元。经了解，该辅料为特殊用品，不方便盘点，故未取得实盘数据。8、十二烷基硫酸钠，盘亏数量××kg,盘亏金额××元；财务账面备注为“不用”。追踪后，库管提供实物照片，证实在生产部二楼存放。9、三硅酸镁，批次号××；盘亏数量××kg,盘亏金额××元；财务账面备注为“不用”。追踪后，库管提供实物照片，证实在车库存放。（三）包材盘点××××年××月××日，审计人员与药厂财务、药厂库管进行了实地盘点，财务账面数量××项，金额××元；实盘数量××项，实盘金额××元；其中盘盈数量××项，盘盈金额××元，盘亏数量××项，盘亏金额××元。具体盈亏情况如下：.........（四）生物质燃料盘点××××年××月××日，审计人员与药厂财务、药厂库管进行了实地盘点，财务账面数量××kg，金额××元；实际盘点数量××kg，金额××，盘亏数量××kg，盘亏金额××元。具体盈亏情况如下：1、盘点数与账面数盘亏××kg,财务账面截止为××月××日，××月××日生物质燃料燃烧未记账。经了解，每日需消耗生物质燃料××袋左右，盘点当日仅燃烧半天，合理估计××月××日已使用生物质燃料××kg（五）半成品盘点××××年××月××日，审计人员与药厂财务、药厂生产负责人进行了实地盘点，财务账面数量××kg，金额××元；实际盘点数量××kg，金额××元，其中盘盈数量××kg，盘盈金额××元。具体盈亏情况如下:1、××浓缩粉（半成品）盘点数量与财务账面差异××kg,经了解，财务账面为××月底数据（实为××月底账面数据）。2、盘点当日部分半成品在××进行杀菌处理，经了解该批半成品数量为××kg，上述盘盈数量及金额未包含此批产品。（六）存货出入库流程核查1、产成品入库：库管开具商品验收单，传递至财务，财务做库存增加；产成品出库：由财务开具出库单，传递至库管，产成品调拨出库；2、产成品入库，库管月底一次将验收单传递至财务，财务月底一次登记入库；造成财务与实物结存数不同步，不利于库存管理。存货管理存在的不合规情况：1、库管传递票据不及时，财务月底一次做产成品入库；2、药厂产成品库与新能源产成品库之间调拨无调拨单；3、待销毁或无销售许可的产成品没有有效管理与登记在册；4、××××年之前库管无产成品出库明细账簿；5、产成品库、原辅料库、包材库，实物摆放不规整、未进行合理分类，不利于日常盘点；6、库管账簿未能及时登账，产成品库领用标签未能实时更新；7、财务产成品入账口径为盒、包、袋、板、公斤等单位；库管入账口径多为件、桶等单位，入账口径不一致。8、原辅料领用不合规，生产车间领用原辅料存在先领料后开单情况，待生产车间生产出产成品后确定使用数量，开具领料单并退回余料；审计意见：1、产成品财务账面结存情况与仓库实际结存情况应及时核对，保证结存数量一致；2、药厂产成品库与新能源产成品库之间的调拨应出具调拨单，经有关领导审批，才准予调拨；3、财务与库管登记数量口径应保持一致，便于盘点核对；4、库管对于待销毁品与无销售许可证的产成品应登记在册，有效管理；5、产成品、待销毁品、重新包装再销售产成品等应分类摆放，留有空间，便于核对与盘点；6、库管应实时登记存货明细台账，任何实物出库，均应有签批过的领料单对应出库，不能出现先出库后补领料单的情况，产成品入库应如实、准确的登记入库记录和存货台账。五、生产成本核查（一）生产成本科目下未设置二级明细科目，不能明确划分原料、人工、动力或燃料、制造费用等消耗情况。（二）采购的直接用于生产的部分资产，直接计入了生产成本，没有按照资产的管理方法，分期摊入成本，虚增了当期成本。如××××年××月记字××号凭证采购的水泵××元、××××年××月记字××号更换稳定性实验箱补付的设备款××元、××××年××月记字××号凭证采购的中成药粉碎机一台××元、××年3月记字××号采购涡轮流量计××元等。××××年××月到××××年××月计入生产成本的资产金额合计为××元。（三）车间改造的费用直接计入了生产成本。如××××年××月记字××号蒸汽管道改造费用××元；××××年××月记字××号车间改造费××××元等。××××年发生的计入生产成本的车间改造费用合计为××元。（四）生产用电费、水费与管理用电费、水费的分摊没有依据。如××××年××月记字××号凭证，当月发生电费共××元，生产成本分摊电费××元，管理费用分摊电费××元，凭证后没有的分配方法，也无相关分摊依据。经询问财务人员得知，电费和水费分摊都是大概估的数。（五）生产领用原料的价格与实际采购价格相差较大。如××××年××月记字××号凭证领用对乙酰氨基酚××kg，单价为××元，而同类原料在××××年××月记字××号凭证的采购单价为××元，出入库单价相差较大；××××年××月记字××号领用马来酸氯苯那敏××kg，单价为××元，经查，同类原料的采购价格为××元。（六）成本计算单不完整。经抽查产成品入库的相关凭证，部分产品验收单没有相应的成本计算单。经询问财务人员，证实有的产成品入库没有相关的成本计算单。后通过询问生产统计人员，得知××××年以前没有要求做成本计算单，××××年以后，才开始做成本计算单。由于生产车间没有成本明细账，所以不能准确核算每批产品的成本，致使产成品成本结转过高，经统计××××年生产成本的期初余额为××元，当年借方发生额为××元，贷方发生额（产成品入库额）为××××元，造成××年生产成本余额为××元（截止到××××年××月底，生产成本余额为××1元），××××年××月初盘点后调增生产成本××元。（七）前期生产成本中没有考虑相关资产的折旧摊销。七、制造费用核查（一）××药业从××××年开始设置制造费用科目，××年以前的制造费用直接计入了生产成本。（二）部分生产用设备直接计入了制造费用科目。如××××年××月记字××号凭证涡轮流量计××元，智能仪表××元，豪边钢材锯××元等，直接计入了制造费用，没有通过资产核算。经统计计入制造费用的资产金额为××元。生产成本和制造费用审计意见：（一）车间统计人员应登记生产成本明细账和制造费用明细账，并按照成本类型设置二级明细科目。（二）车间统计人员应准确记录每批产品领用的原料、辅料数量、单价、金额，准确划分归属于每批产品的人工、电费以及其他有明确归属的成本。如××粉辐照费能明确划分到水牛角浓缩粉的成本中；刺五加对照品能明确划分到刺五加片成本。（三）每批产成品成本的结转都应做详细的成本计算表，计算表的原料单价应与领用时的单价一致，并分配相应的制造费用。产成品的成本结转要及时登记生产成本明细账。（四）对剩余的原料应及时做退库处理。使生产成本明细账的余额能真实反映在产品的情况。（五）车间的领料单应做统一编号，领料时需要库管和领料人签字，库管、领料部门、财务各留一份，领料单应及时送交财务记账。（六）直接用于生产的设备，应按其使用期间和价值计入固定资产或低值易耗品；生产车间的改造费用，应计入车间的成本。八、应交税费科目核查（一）应交税费中仅核算了增值税科目。应交税费-应交增值税（销项税额）的发生额在N账中多以负数的形式计应交税费的借方，不能准确的区分进项税额和销项税额。（二）城建税、教育附加、土地使用税、房产税等税种均未通过应交税费科目核算。城建税、教育附加和地方教育附加没有计提，在缴纳时直接计入了营业税金及附加；土地使用费、房产税、印花税在发生时直接计入了管理费用，都没有通过应交税费科目核算。（三）税金纳税不及时，造成滞纳金。如××××年××月补缴了××××年××月的土地使用税××元，并缴纳滞纳金××元；××年××月缴纳××××年××月土地使用税××元，并缴纳滞纳金××元；××××年××月补缴了××××年××月的土地使用税××元，并缴纳滞纳金××元；××××年××月补缴了××××年××月的房产税××元，并缴纳滞纳金××元；××××年××月缴纳远邦制药××××年××月的土地使用税××元，并缴纳滞纳金××元。××××年××月补缴了远邦制药××××年××月的土地使用税××元，并缴纳滞纳金××元。以上业务共造成企业多缴滞纳金××元。（四）企业所得税按照核定征收的方式缴纳。经询问财务，××药业的核定的应税所得率为××%。审计意见：（一）所有税费都应该通过应交税费科目进行核算，使其能准确反映企业的应交税费和已交税费情况。（二）对应交的税费应及时申报和缴纳，避免形成滞纳金和罚款，给企业造成不必要的损失。九、短期借款核查（一）××药业内账上截止到××××年××月底短期借款余额为××元；W账上截止到××××年××月底短期借款余额为××元。经询问财务人员，没有外账短期借款的明细，外账记载的短期借款除内账上记载的之外，其他的个人借款××药业不需承担。（二）未找到短期借款的相关合同。仅看到了魏县联社××元的借据。此借据上的借款期间为××年，财务人员称此借据打印错误，借款期限应为一年。审计意见：（一）财务人员应将借款合同统一归档，妥善保管。（二）财务人员应根据借款合同规定的利率和付息期限，计算应付利息，并提前转到扣息账户上，避免延误付息，影响企业信用。（三）财务人员应